אם השקעתם בשותפות אמריקאית — קרן נדל״ן, LP פרטית, קרן פרייבט אקוויטי — בסוף השנה אתם תקבלו טופס שנקרא Schedule K-1 (Form 1065). הטופס הזה הוא הקלט החשוב ביותר לדו״ח 1040-NR שלכם, אבל הוא כתוב באנגלית מקצועית עם עשרות שדות, ורבים נראים זהים אבל מתנהגים אחרת מבחינת מס.
מה זה Schedule K-1?
K-1 הוא הדו״ח השנתי שהשותפות שולחת לכל שותף, ובו מוצגים הסכומים שמוקצים לאותו שותף מתוך הרווחים, ההפסדים, הניכויים והזיכויים של השותפות. השותפות עצמה לא משלמת מס פדרלי בארה״ב — היא pass-through: כל הרווח מועבר לשותפים, וכל שותף מצהיר עליו בדו״ח האישי שלו.
מבנה הטופס
K-1 מחולק לשלושה חלקים:
- Part I — Information About the Partnership: שם השותפות, EIN, כתובת, מדינת ההתאגדות, וסטטוס PTP.
- Part II — Information About the Partner: השם שלכם, ה-ITIN/SSN, אחוז ההחזקה בתחילת ובסוף השנה, סוג השותפות, ומצב ההון.
- Part III — Partner's Share of Current Year Income, Deductions, Credits, and Other Items: הלב של הטופס. כאן מופיעים כל הסכומים.
הבוקסים שצריך להכיר ב-Part III
- Box 1 — Ordinary Business Income (Loss): רווח/הפסד תפעולי. ECI ברוב המקרים.
- Box 2 — Net Rental Real Estate Income: הכנסה משכר דירה מנדל״ן. ברירת המחדל היא ECI.
- Box 3 — Other Net Rental Income: הכנסות שכירות אחרות.
- Box 4 — Guaranteed Payments: תשלומים מובטחים לשותפים, ממוסים כהכנסה רגילה.
- Box 5 — Interest Income: ריבית. בדרך כלל FDAP, אלא אם זה ECI.
- Box 6a/6b — Dividends: דיבידנדים רגילים ומועדפים. FDAP, ממוסים ב-25% לפי האמנה ישראל–ארה״ב.
- Box 9a — Net Long-Term Capital Gain: רווח הון לטווח ארוך.
- Box 10 — Net Section 1231 Gain: רווח ממכירת נדל״ן עסקי. קריטי לקייסים של נדל״ן.
- Box 13 — Other Deductions: ניכויים שונים, כולל הוצאות שכר טרחה.
- Box 15 — Credits: זיכויי מס.
- Box 19 — Distributions: כסף שקיבלתם בפועל. לא בהכרח שווה לרווח החייב במס.
- Box 20 — Other Information: שדה ענק עם תת-קודים. כאן יושבים נתוני 1446, נתוני אמנה, ודיווחי FATCA.
סעיף 1446 — ניכוי מס במקור לשותפים זרים
זה הסעיף הכי קריטי למשקיע הישראלי. לפי IRC §1446, שותפות אמריקאית חייבת לנכות מס במקור על ה-ECI שמוקצה לשותפים זרים, בשיעורים גבוהים (37% לכל יחיד, 21% לתאגיד). הסכום שמנוכה מופיע ב-Box 20 קוד AC או AD, או בטופס נפרד Form 8805.
החדשות הטובות: הסכום הזה הוא credit לכם כשאתם מגישים 1040-NR. במקרים רבים זה גורם לכך שיוצא לכם החזר ניכר — לפעמים אלפי דולרים — כי הניכוי במקור היה גבוה מדי ביחס למס האמיתי שאתם חייבים.
נתוני אמנה ב-Box 20
חפשו את הקודים V, W, Y, Z, AG, AH ב-Box 20. הם מכילים מידע על אמנות מס, סטטוס PFIC, חישובי FDAP, ועוד. הקודים האלה משתנים משנה לשנה — הקפידו שמי שמגיש לכם את הדו״ח עובד מול ה-instructions העדכניים של ה-IRS לאותה שנת מס.
מה לעשות אם ה-K-1 לא הגיע?
השותפות חייבת לשלוח K-1 עד 15 במרץ. במציאות, רבות מהשותפויות מתמהמהות עד אפריל ואפילו יוני. אם ה-K-1 לא הגיע ועומד להגיע מועד ההגשה שלכם:
- פנו ישירות למנהל השותפות (General Partner) ובקשו ETA.
- הגישו Form 4868 להארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר.
- אם אתם חושדים שהשותפות לא תספק K-1 כלל, ניתן להעריך את הסכומים על סמך המכתב האחרון שקיבלתם וטופס Form 8082 לתיקון בהמשך.
K-1 מתוקן (Amended K-1)
ב-Part I יש תיבת סימון "Amended K-1". אם הטופס מסומן, פירוש הדבר שזו גרסה מתוקנת. תמיד השתמשו בגרסה האחרונה. אם כבר הגשתם את 1040-NR על סמך K-1 ישן, אתם צריכים להגיש Form 1040-Xעם הסכומים החדשים.
איך אנחנו מטפלים ב-K-1 שלכם
אתם מעלים את ה-PDF, ושני מנועי AI עצמאיים (Gemini ו-Claude) חולצים כל שדה מ-Part III ו-Box 20. אנחנו משווים את התוצאות זו לזו, ואם יש פער של יותר מסנט אחד — אנחנו מסמנים אותו לבדיקה ידנית של רו״ח. רק אחרי שכל שדה אומת, אנחנו עוברים לחישוב 1040-NR.